導(dǎo)語(yǔ)

 稅收作為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的重要構(gòu)成，成為考量一國(guó)投資環(huán)境優(yōu)劣的重要環(huán)節(jié)，稅負(fù)的高低也是影響投資回報(bào)率的關(guān)鍵因素。截至目前，稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布58份“一帶一路”參與國(guó)、沿線國(guó)家和地區(qū)稅收指南。下面就一起來(lái)看看泰國(guó)的稅收政策吧。

泰王國(guó)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)泰國(guó))處于東盟的中心位置，區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯，吸引外資政策優(yōu)惠，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)正進(jìn)入泰國(guó)。近年來(lái)，中泰兩國(guó)政治互信不斷深化，文化傳統(tǒng)相容互鑒，經(jīng)貿(mào)合作互利共贏，在中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)建成并不斷深化，以及“一帶一路”建設(shè)全方位推進(jìn)的大背景下，兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作已進(jìn)入歷史最好時(shí)期。中國(guó)在泰投資企業(yè)數(shù)量增加，且越來(lái)越 多的大企業(yè)在泰投資建廠，其中實(shí)業(yè)類(lèi)投資占 80%以上。2016 年,中國(guó)已經(jīng)成為繼日本、新加坡之后泰國(guó)第三大投資來(lái)源國(guó)。

中泰稅收協(xié)定

 截至2017年10月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中99個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。稅收協(xié)定已成為我國(guó)稅法體系重要組成部分。國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過(guò)談判所簽訂的一 種書(shū)面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定在避免雙重征稅方面發(fā)揮了重要作用，對(duì)于改善國(guó)內(nèi)投資環(huán)境、大力實(shí)施“引進(jìn)來(lái)”以及中國(guó)企業(yè)“走出去”具有重要 意義。

對(duì)擬赴外投資的中國(guó)居民而言，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注中國(guó)是否與投資目標(biāo)國(guó)之間簽有稅收協(xié)定，了解相關(guān)協(xié)定的具體內(nèi)容，并借助相關(guān)規(guī)定實(shí)施更為有效的稅務(wù)籌劃和商業(yè)安排，從而有效降低對(duì)外投資的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定第一條，本協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者雙方居民的 人。

此處所謂“人”是一個(gè)廣義的概念。根據(jù)中泰稅收協(xié)定第三條第(四) 款的規(guī)定，“人”一語(yǔ)包括個(gè)人、公司、其他團(tuán)體以及按照締約國(guó)任何一 方現(xiàn)行稅法視為應(yīng)納稅單位的任何實(shí)體。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定，居民是指按照締約國(guó)法律，由于住所、居所、總 機(jī)構(gòu)、注冊(cè)所在地或者其他類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)，在該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。當(dāng)某 個(gè)人因上述規(guī)定同時(shí)為中國(guó)居民和泰國(guó)居民時(shí)，雙方主管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)通過(guò)協(xié) 議，確定該個(gè)人為哪一方稅收居民。對(duì)除個(gè)人以外，同時(shí)為締約國(guó)雙方居 民的其他“人”(如公司或其他團(tuán)體)，應(yīng)根據(jù)其總機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)其為哪一方稅收居民。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定稅種范圍條款的規(guī)定，中泰稅收協(xié)定適用于由各締約國(guó)或其地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定，對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅收以及對(duì)資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對(duì)所得征收的稅收。在泰國(guó)方面，該協(xié)定適用的現(xiàn)行稅種是：所得稅和石油所得稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“泰國(guó)稅收”)。在中國(guó)方面，該協(xié)定適用的稅種則有：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。中泰協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的對(duì)所得征收的稅收。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法的重要變動(dòng)通知對(duì)方。

構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍

 中泰協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義進(jìn)行了明確，主要包括：

①管理場(chǎng)所;

②分支機(jī)構(gòu);

③辦事處;

④工廠;

⑤作業(yè)場(chǎng)所;

⑥農(nóng)場(chǎng)或種植園;

⑦礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

⑧建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)， 以連續(xù)六個(gè)月以上的為限;

⑨與為他人提供儲(chǔ)存設(shè)施的人有關(guān)的倉(cāng)庫(kù);

⑩締約國(guó)一方居民通過(guò)雇員或者其他人員在締約國(guó)另一方提供勞務(wù)， 包括咨詢(xún)勞務(wù)，如果這種性質(zhì)的活動(dòng)(為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目)在任 何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)一百八十三天的。

泰國(guó)稅收抵免政策

 中泰協(xié)定規(guī)定：除本協(xié)定有明確的相反規(guī)定以外，締約國(guó)任何一方的現(xiàn)行法律，應(yīng)繼續(xù)有效于各自一方對(duì)所得的征稅。如果一項(xiàng)所得應(yīng)在締約國(guó)雙方納稅時(shí)，則應(yīng)按照本條下列各款給予消除雙重征稅。

1、在泰國(guó)方面，有關(guān)從中國(guó)取得的所得應(yīng)繳納的中國(guó)稅收，應(yīng)允許在該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的泰國(guó)稅收中抵免。但是該項(xiàng)抵免不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得給予抵免前所計(jì)算的相應(yīng)的泰國(guó)稅收數(shù)額。“應(yīng)繳納的中國(guó)稅收”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為包括假如沒(méi)有按照本協(xié)定簽訂之日有效的或有可能對(duì)現(xiàn)行法律加以修改或增加在中國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所制定的特別鼓勵(lì)法給予免稅、減稅而可能繳納的中國(guó)稅收數(shù)額。

2、在中國(guó)方面，有關(guān)從泰國(guó)取得的所得應(yīng)繳納的泰國(guó)稅收，應(yīng)允許在該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的中國(guó)稅收中抵免。如果該項(xiàng)所得是泰國(guó)居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息，該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于20%，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的泰國(guó)稅收。但是該項(xiàng)抵免不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得給予抵免前所計(jì)算的相應(yīng)的中國(guó)稅收數(shù)額。“應(yīng)繳納的泰國(guó)稅收”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為包括假如沒(méi)有按照本協(xié)定簽訂之日有效的或有可能對(duì)現(xiàn)行法律加以修改或增加在泰國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所制定的特別鼓勵(lì)法給予免稅、減稅而可能繳納的泰國(guó)稅收數(shù)額。