香港的稅收居民身份證明 - 實質問題

 

香港廣泛的避免雙重課稅協定網絡為已獲得稅收居民身份證明的公司提供了許多稅收優惠。雖然具體收益將視乎實際情況而有所不同，但一般而言，此類公司可享受優惠的利息和股息預提稅率，甚至可以免征資本利得稅。
 
公司取得這些稅收優惠的關鍵是從稅務局獲得稅收居民身份證明。對于公司，稅務局對申請此證書僅列出兩個要求：
· 在香港注冊或成立的企業
· 在香港以外的地方成立，但在香港管理或控制的企業
然而，即使符合以上要求并不能保證申請成功。從2015年開始，稅務局在頒發證書方面逐步變得更加嚴格，首先是要確保申請人已經在香港建立了足夠的經濟實質。基于全球不斷變化的稅收格局，此申請的要求已變得更嚴格。
 
不斷變化的稅收格局 
近年來，企業使用稅收優化策略一直是一個熱門話題，尤其在疫情的影響下更進一步受到關注。在此方面最顯著的倡議是經合組織的稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃，包括中國香港在內的135個地區正在合作。這計劃旨在最大程度地減少稅收漏洞，并創造一個更加透明的稅收環境。
香港為遵守該計劃的要求亦逐漸強調建立經濟實質的要求。經濟實質要求背后的思維是防止濫用稅收協定，即僅在獲得稅收協定優惠的目的下，在稅收優惠地區設立外國企業的做法。
這對利用香港全面雙重課稅協定而尋求稅收減免的公司有重大影響。例如，在香港成立的空殼公司不太可能成功申請，因為它缺乏足夠的經濟實質。
 
界定經濟實質
《稅法》沒有界定經濟實質的具體定義，因此可對其作出解釋。稅務局在2015年2月首次修訂了香港注冊成立公司的申請表，此前只要求提供基本信息。現時所有公司都必須提供有關其業務活動以及管理和控制地點的詳細資料，以便稅務局能夠對每份居民身份證明書作出個別評估。
 
以下是公司在申請稅收居民身份證明時必須提供的資料，但不應該將以下資料視作（包括）全部資料：
1、董事會的組合和會議地點——董事會成員是否為香港居民，董事會會議在哪里舉行，討論和決議的性質，以及如何決議和在哪里執行；
2、商業運作——涵蓋各種資料，包括企業地址、員工工作位置以及他們如何和在哪里履行職責；
3、收入性質——香港金融機構的詳細資料，經審計的帳目，顯示在香港境內持有的資產數目，公司的利潤是否須繳付香港利得稅，申請人是否可被視為該收入的實益擁有人。
 
獲取稅收居民身份證明并不保證公司可根據香港的稅務協定申索利益，一般而言，每份稅收居民身份證明有效一年。若香港公司的性質沒有重大改變，根據香港與內地之間的避免雙重課稅協定下發出的稅收居民身份證明則有效期為三年。因此在所有情況下，此證明書都需要定期更新。
 
加強趨勢
隨著經合組織稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃的進展，享受稅收協定內的優惠可能會變得更加困難。在2015年修正案生效之后，其他幾項法規也相繼生效，每項法規都更接近經合組織的理念。舉幾個例子：
1、《 2018年稅務（修訂）（第6號）條例》（IRO）編纂了轉移定價的獨立交易基準規則并提高了有關經濟實質要求；
2、 第五號議定書于2019年7月簽署，增加了一個新的“主要目的測試”，以防止濫用香港與內地之間的雙重課稅協定。
這一切都符合全球趨勢。即使是開曼群島，海峽群島，英屬維爾京群島和百慕大等離岸司法管轄區的政府也制定了經濟實質法。預計這一趨勢將繼續下去，特別當經合組織正走向“稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃2.0時代”。
希望利用香港具競爭性的稅收制度優勢的公司須注意全球和香港的稅務趨勢正在發生變化。特別是考慮到不成功的《稅收居民身份證明》申請可能會對未來的申請產生負面影響。因此，在申請稅收居民身份證明前必須認真準備。俗話說得好，預防勝于治療。
 
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