工資薪金
10. 什么是工資薪金所得？
答：個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。
11. 演員參與本單位組織的演出取得的報酬是否屬于工資薪金？
答：對電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
12. 個人擔(dān)任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金？
答：個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇取得的董事費、監(jiān)事費，屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅；個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
13. 單位為職工個人購買商業(yè)健康保險是否屬于工資薪金？
答：單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)計入員工個人工資薪金，視同個人購買，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。
14. 單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，是否屬于工資薪金？
答：按規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。除上述情形外，單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。
15. 超比例繳付的“三險一金”是否要并入當(dāng)期工資薪金計算繳納個人所得稅？
答：單位超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)為個人繳付“三險一金”的，超過部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
16. 扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報全年一次性獎金個人所得稅時，如何繳納個人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計稅？
答：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2023年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×月度適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
舉例：居民個人小劉2021年1月從單位取得2020年度全年績效獎金48000元，2021年全年工資120000元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除12000元。如何計繳個人所得稅?
(1)如選擇全年一次性獎金48000元單獨計稅：
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000(元)
適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。
全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=48000×10%-210=4590(元)
綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
全年應(yīng)納個人所得稅：4590+2280=6870(元)
(2)如選擇全年一次性獎金48000元并入綜合所得計算納稅：
全年應(yīng)納個人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)
17. 中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，需要并入綜合所得進行年度匯算嗎？
答：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規(guī)定的，在2023年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進行年度匯算。
選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵×月度適用稅率-速算扣除數(shù)
18. 單位向個人低價售房應(yīng)如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎？
答：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，不需要進行年度匯算，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×月度適用稅率-速算扣除數(shù)
19. 與單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入如何計稅?要并入綜合所得嗎？
答：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
20. 個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計稅?
答：個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補貼收入，不需納入綜合所得進行年度匯算。計稅時，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均后的商數(shù)，先與當(dāng)月工資合并查找稅率、計算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項補貼收入應(yīng)納稅額。
發(fā)放一次性補貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計算繳稅。在年終匯算時，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費用。
舉例：李海2021年每月取得工資7000元。2021年5月李海辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位取得了一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入10萬元。李海離正式退休時間還有20個月，假定李海2021年度沒有其他綜合所得，可享受12000元子女教育專項附加扣除，如何計算李海應(yīng)繳納的個人所得稅？
1.李海離正式退休時間還有20個月，平均分?jǐn)傄淮涡允杖?00000÷20=5000元；
2.5000元與當(dāng)月工資7000元合并，減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，以其余額為基數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(5000+7000)-5000=7000，應(yīng)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210；
3.將當(dāng)月工資7000元加上當(dāng)月取得的一次性收入100000元，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，計算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。
模擬計算單月工資應(yīng)計算的稅款：(7000-5000)×3%=60（元）；內(nèi)部退養(yǎng)應(yīng)繳納的稅款為9990-60=9930（元）
4.李海2021年度取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入不并入當(dāng)月外，其他月份另行累計預(yù)扣預(yù)繳稅款：(7000×12-5000×12-12000)×3%=360（元）
5.李海2021年全年應(yīng)繳納個人所得稅為9930+360=10290（元）
21. 提前退休一次性收入個人所得稅如何計算？需要進行年度匯算嗎？
答：個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，不需并入綜合所得進行年度匯算。計算公式：
應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
22. 離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅？需要進行年度匯算嗎？
答：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費，免征個人所得稅。
離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算。
23. 高級專家延長離退休期間取得的工資需要繳納個人所得稅嗎？
答：達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或者中國科學(xué)院、中國工程院院士)，其在延長離休退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;取得其他各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
24. 居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，如何計算繳納個人所得稅?是否并入綜合所得？
答：居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵)，符合有關(guān)規(guī)定條件的，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表。一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)
25. 個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金如何計算個人所得稅？需要進行年度匯算嗎？
答：個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按照規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得進行年度匯算，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
26. 領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險如何計算個人所得稅？需要進行年度匯算嗎？
答：個人按照規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，由保險機構(gòu)代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報，不需并入綜合所得進行年度匯算。
27. 科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減按50%計入工資薪金需要符合什么條件?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎？
答：自2018年7月1日起,依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校(包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高校)根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵,可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。需要并入綜合所得進行年度匯算。
28. 高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎勵如何計算個人所得稅？
答：個人獲得股權(quán)獎勵時,按照“工資、薪金所得”項目計算確定應(yīng)納稅額。在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計算納稅。
